Jednotka pro ostatní druhy podnikání u daně z nemovitých věcí
Jednotka „pro ostatní druhy podnikání" je podle § 10a odst. 1 písm. f) zákona č. 338/1992 Sb. zdanitelná jednotka, jejíž převažující část podlahové plochy slouží k podnikání mimo zemědělskou prvovýrobu, průmysl, stavebnictví, dopravu či energetiku. Jde o zbytkovou kategorii (v přiznání označovanou „U") pro obchod, služby, kanceláře nebo ubytování, na niž se uplatní vyšší sazba daně 18 Kč/m².
Co spadá do skupiny „ostatní druhy podnikání"
Zákon o dani z nemovitých věcí rozděluje stavby a jednotky do skupin podle účelu jejich užívání. Skupinu „zdanitelných staveb a zdanitelných jednotek pro ostatní druhy podnikání" tvoří podle § 10a§ 10a odst. 1 písm. f) zákona č. 338/1992 Sb. ty jednotky, jejichž převažující část podlahové plochy je užívána k podnikání v jiném druhu podnikání, než uvádějí písmena d) a e).
Jde tedy o zbytkovou („záchytnou") kategorii pro podnikatelské využití, které nespadá pod první dvě vyjmenované skupiny. Typicky sem patří obchod, služby, kanceláře nebo ubytování.
Tři podnikatelské skupiny pro orientaci
| Písmeno | Druh podnikání | Označení v přiznání |
|---|---|---|
| § 10a§ 10a odst. 1 písm. d) | zemědělská prvovýroba, lesní nebo vodní hospodářství | S |
| § 10a§ 10a odst. 1 písm. e) | průmysl, stavebnictví, doprava, energetika, ostatní zemědělská výroba | T |
| § 10a§ 10a odst. 1 písm. f) | ostatní druhy podnikání | U |
Jak se určuje zařazení jednotky
Pravidlo převažujícího účelu (§ 10a§ 10a odst. 2). Jednotka se zařadí do skupiny odpovídající převažujícímu účelu jejího užívání. Rozhodující je tedy skutečné převažující užití, nikoli zápis v katastru nemovitostí. Nelze-li z důvodu stejného poměru ploch určit, do které skupiny jednotka patří, zařadí se do skupiny s nejvyšší sazbou daně.
Jednotky v obchodním majetku (§ 10a§ 10a odst. 4). Jednotka, kterou má podnikatel zařazenou v obchodním majetku podle zákona o daních z příjmů, se vždy zařadí do odpovídající podnikatelské skupiny d) až f). Výjimkou jsou mimo jiné jednotky, které nezahrnují jiný nebytový prostor než garáž, sklep nebo komoru.
Zbytkové zařazení (§ 10a§ 10a odst. 5). Pokud nelze určit, do které z podnikatelských skupin d) až f) jednotka patří, zařadí se do skupiny „pro ostatní druhy podnikání". Skupina f) tak plní dvojí roli – jak věcně (obory mimo d) a e)), tak procesně (když podnikatelský obor nelze určit).
Sazba daně
Pro skupinu „ostatní druhy podnikání" činí základní sazba 18,00 Kč za každý 1 m² podle § 11§ 11 odst. 1 písm. h). Je stejná jako u skupiny e) a výrazně vyšší než u zemědělské skupiny d) (3,50 Kč).
Ubytování a krátkodobý pronájem
Generální finanční ředitelství v metodickém pokynu č.j. 15981/24/7700-40121-050343 dovozuje, že jednotka užívaná k ubytování se zařadí do skupiny pro ostatní druhy podnikání podle § 10a§ 10a odst. 1 písm. f) (označení „U" u jednotek).
Rozhodující je skutečný účel užití – tedy k čemu je jednotka primárně určena a skutečně užívána. Pokud je na internetovém portálu nabízen nájem nemovitosti včetně ubytovacích služeb, lze dovodit, že je užívána k podnikání, a to bez ohledu na to, zda je k 1. lednu příslušného zdaňovacího období k tomuto účelu využita.
Naopak jednotka dlouhodobě pronajatá za účelem zajištění bytové potřeby nájemce (a případně jeho domácnosti) se za jednotku užívanou pro podnikání nepovažuje.
Smíšené užívání
Pokud podnikání zabírá jen některé místnosti, ale nikoli převažující část jinak obytné jednotky, neaplikuje se přeřazení do skupiny f). Místo toho se uplatní zvýšení daně podle § 11a§ 11a za nebytový prostor užívaný k podnikání.
Praktická doporučení a rizika
- Posuzujte převažující skutečné užití. Slouží-li více než polovina podlahové plochy podnikání mimo zemědělství a průmysl, patří jednotka do skupiny „U".
- Pozor na krátkodobé ubytování. Nabízení jednotky přes ubytovací portály správce daně považuje za podnikatelské užití – hrozí doměření na vyšší sazbu a sankce.
- Obchodní majetek. Jednotka v obchodním majetku se automaticky řadí do podnikatelské skupiny (d–f), s výjimkou jednotky obsahující jen garáž, sklep nebo komoru.
- Termín přiznání. Změnu užití promítněte do přiznání podaného do 31. ledna zdaňovacího období; rozhodný je stav k 1. lednu.
- Ověřte aktuální znění. Skupiny v dnešní podobě platí od konsolidační novely účinné od 1. 1. 2024, která mimo jiné navýšila sazby daně přibližně o 80 %. U starších podání ověřte tehdejší znění.
Časté chyby
- Spoléhání na zápis v katastru namísto skutečného převažujícího užití.
- Opomenutí, že krátkodobé ubytování je podnikatelské užití i bez aktivního obsazení k 1. lednu.
- Záměna přeřazení do skupiny f) se zvýšením daně podle § 11a§ 11a u smíšeného užívání.